一、业务题

　　1.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×7年3月18日A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于20×8年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20000台，每台2万元。20×7年12月31日A公司库存笔记本电脑28000台，单位成本1.84万元。20×7年12月31日市场销售价格为每台1.76万元，预计销售税费均为每台0.1万元。A公司于20×8年5月7日按合同向甲公司销售笔记本电脑20000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。A公司于20×8年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元，发生的销售费用为每台0.1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。假定20×7年初，存货跌价准备余额为零。

　　(1)计算20×7年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录;

　　(2)编制20×8年A公司有关销售业务的会计分录。(单位：万元)

　　【参考答案】

　　(1)20×7年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28000台多于已经签订销售合同的数量20000台。因此，销售合同约定数量20000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　①有合同约定：

　　可变现净值=20000×2-20000×0.1=38000(万元)

　　账面成本=20000×1.84=36800(万元)

　　因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。

　　②没有合同的约定：

　　可变现净值=8000×1.76-8000×0.1=13280(万元)

　　账面成本=8000×1.84=14720(万元)，

　　计提存货跌价准备金额=14720-13280=1440(万元)

　　③相关的会计分录：(单位：万元)

　　借：资产减值损失1440

　　贷：存货跌价准备1440

　　(2)20×8年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20000台。

　　借：银行存款46800

　　贷：主营业务收入40000(20000×2)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)6800

　　借：主营业务成本36800(20000×1.84)

　　贷：库存商品36800

　　借：销售费用2000

　　贷：银行存款2000

　　20×8年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1.7万元。

　　借：银行存款994.5

　　贷：主营业务收入850(500×1.7)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)144.5

　　借：主营业务成本920(500×1.84)

　　贷：库存商品920

　　借：销售费用50

　　贷：银行存款50

　　因销售应结转的存货跌价准备

　　=1440×920/14720=90(万元)

　　借：存货跌价准备90

　　贷：主营业务成本90