第六章 企业所得税

一、术语解释

1.非居民企业

2.应纳税所得额

3.抵免限额

4.实际管理机构

5.企业所得税的纳税人

二、单选

1.符合条件的小型微利企业，减按( )的税率征收企业所得税。

A.5% B.10% C.15% D.20%

2.某服装厂2008年度的销售收入为1600万元，实际发生的与经营活动有关的业务招待费为80万元，该服装厂应按照( )万元予以税前扣除。

A.80万元 B.48万元 C.8万元 D.64万元

3.企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的( )加计扣除。

A.20% B.30% C.50% D.100%

4.符合高新技术企业条件的企业，其企业所得税的税率是( )

A.15% B.20% C.25% D.10%

5.除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以( )为纳税地点。

A.企业实际经营地 B.企业登记注册地

C.企业会计核算地 D.企业管理机构所在地

三、多选

1.在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有( )

A.企业违反销售协议被采购方索取的罚款

B.税务机关征收的税收滞纳金

C.直接向某山区小学捐赠的支出

D.计提的固定资产减值准备

2.企业下列项目的所得免征企业所得税( )

A.中药材的种植 B.林木的培育和种植

C.香料作物的种植 D.海水养殖

3.企业申报的广告费支出应具备以下条件( )

A.已支付费用

B.通过一定媒体传播

C.通过工商部门批准的专门机构制作

D.取得相应的发票

4.下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有( )

A.为在建工程人员支付的工资

B.为雇员年终加薪的支出

C.为雇员交纳社会保险的支出

D.为雇员职务津贴的支出

5.下列固定资产不得计算折扣扣除的是( )

A.单独估价作为固定资产入账的土地

B.以经营方式租出的固定资产

C.以融资方式租入的固定资产

D.以足额提取折旧仍继续使用的固定资产

四、判断

1.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。( )

2.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。( )

3.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，可以扣除。( )

4.在计算应纳税所得额时，职工福利费、工会经费、职工教育经费不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。( )

5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。( )

五、简述

1.简述企业所得税的所得来源地是如何确定的。

2.简述企业所得税税法中的税率。

3.简述企业所得税的免税收入包括哪些?

4.简述企业所得税税前扣除项目的原则。

5.简述企业所得税税的纳税期限是如何规定的?

六、计算

1.某企业为居民企业，2008年经营业务如下：

(1)取得销售收入2200万元。

(2)销售成本1000万元。

(3)发生销售费用 550万元(其中广告费400万元);管理费用420万元(其中业务招待费15万元);财务费用60万元。

(4)销售税金140万元(含增值税100万元)。

(5)营业外收入60万元，营业外支出40万元(含通过公益性社会团体贫困山区捐款20万元，支付税收滞纳金5万元)。

(6)计入成本.费用中的实发工资总额140万元.拨缴职工工会经费3万元.支出职工福利费和职工教育经费25万元。

请计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。

2.某工业企业为居民企业，其2008年经营状况如下：

产品销售收入为600万元，产品销售成本420万元;其他业务收入100万元，其他业务成本70万元;固定资产出租收入5万元;非增值税销售税金及附加36.4万元;当期发生管理费用96万元，其中新技术的研究开发费用为30万元;财务费用25万元;权益性投资收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);营业外收入15万元，营业外支出20万元(其中含公益性捐赠15万元)。

请计算该企业2008年应纳的企业所得税。

3.甲企业2008年度境内应纳税所得额为120万元，适用25%的企业所得税税率。另外，甲企业分别在A.B两国设有分支机构(我国与A.B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额60万元，A国企业所得税税率为30%;在B国分支机构的应纳税所得额45万元，A国企业所得税税率为20%。假设该企业在A.B两国所得按我国税法计算的应纳所得额和按A.B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A.B两国分别缴纳了18万元和9万元的企业所得税。

请计算该企业汇总时在我国缴纳的企业所得税税额。

4.乙企业2002-2008年的盈亏情况如下表所示：

年度	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
应纳税所得额（万元）	－170	－80	10	30	50	60	100

计算2008年度该企业可以弥补的亏损金额和应缴纳的企业所得税。

5.丙公司是创业投资企业，丁公司是未上市的中小高新技术企业，2008年1月1日，丙公司以股权投资的方式投资于丁公司1000万元，2008年至2010年，丙公司的应纳税所得额分别为200万元、400万元、700万云。请计算丙公司2008年度至2010年度的应纳税额。

　　参考答案：

　　一.术语解释

　　1.非居民企业：非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构.场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： (1)管理机构、营业机构、办事机构。 (2)工厂、农场、开采自然资源的场所。 (3)提供劳务的场所。 (4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 (5)其他从事生产经营活动的机构.场所。

　　2.应纳税所得额：是企业所得税的计税依据，确定应税所得是所得税法的重要内容，按照企业所得税法的规定，应纳所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入.免税收入.各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　3.抵免限额：指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。

　　4.实际管理机构：指对企业的生产经营.人员.账务.财产等实施实质性全面管理和控制的机构，要同时符合以下三个方面的条件：　第一，对企业有实质性管理和控制的机构;第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。

　　5.企业所得税的纳税人：指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业.合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。

　　二.单选题

　　1.D　2.C　3.D　4.A　5.B

　　三.多选题

　　1.BCD　2.AB　3.ABCD　4.AC　5.AD

　　四.判断题

　　1.√　　2.×　　3.×　　4.×　　5.√

　　五.简述题

　　1.所得来源的确定 (1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 (2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 (3)转让财产所得。 第一，不动产转让所得按照不动产所在地确定。 第二，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 第三，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 (4)股息.红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 (5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 (6)其他所得，由国务院财政.税务主管部门确定。

　　2.企业所得税实行比例税率。 (1)基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构.场所且所得与机构.场所有关联的非居民企业。 (2)低税率为20%。适用于在中国境内未设有机构.场所的，或者虽设立机构.场所但取得的收入与其所设机构.场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率(参见税收优惠的相关内容)。 (3)优惠税率。除基本税率和低税率外，国家还对某些特定的企业实行优惠的征收办法，如对小型微利企业减按20%征收企业所得税，对国家需要重点扶持的重点高新技术企业减按15%征收企业所得税。

　　3.(1)国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。 (2)符合条件的居民企业之间的股息.红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 (3)在中国境内设立机构.场所的非居民企业从居民企业取得与该机构.场所有实际联系的股息.红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益

　　4.税前扣除项目的原则 企业申报的扣除项目和金额要真实.合法。所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生;合法是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则： ①权责发生制原则。是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。 ②配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 ③相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。 ④确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 ⑤合理性原则。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　5.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并.关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴

　　六、计算题

　　1.(1)会计利润总额=2200+60-1000-550-420-60-40-40=150(万元) (2)广告费和业务宣传费调增所得额=400-2200×15%=70(万元) (3)业务招待费调增所得额=15-15×60%=6(万元) 2200×0.5%=11(万元)>15×60%=9(万元)，则业务招待费的扣除限额为9万元 (4)捐赠支出应调增所得额=20-150×12%=2(万元) (5)“三费”应调增所得额=3+25-25.9=2.1(万元) (6)应纳税所得额=150+70+6+2+5+2.1=235.1(万元) (7)2008年应缴企业所得税=235.1×25%=58.775(万元)

　　2.(1)会计利润总额=600+100+5+34+15-420-70-36.5-96-25-20=86.5(万元) (2)权益性投资调增所得额=34÷(1-15%)-34=6(万元) (3)技术开发费用调减所得额=30×50%=15(万元) (4)捐赠扣除标准=86.5×12%=10.38(万元) 实际捐赠额15万元大于标准10.38万元，按标准额扣除。 捐赠额应调增所得额=15-10.38=4.62(万元) (5)应缴纳企业所得税=(86.5+60-15+4.62)×25%-34÷(1-15%)×15%=34.03-6=28.03(万元)

　　3.(1)该企业按我国税法计算的境内.境外所得的应纳税额。 应纳税额=(120+60+45)×25%=56.25(万元) (2)A.B两国的扣除限额 A国扣除限额=60×25%=15(万元) B国扣除限额=45×25%=11.25(万元) 在A国缴纳的所得税为18万元，高于扣除限额15万元，其超过扣除限额的部分3万元当年不能扣除。 在B国缴纳的所得税为9万元，低于扣除限额11.25万元，可全额扣除。 (3)汇总时在我国应缴纳的所得税=56.25-15-9=32.25(万元)

　　4.该企业可申请用2003～2007年间5年的所得弥补2002年度的亏损，尽管2003年度也发生了亏损，但仍要作为弥补2002年亏损的第一年。因此2002年度的170万元亏损实际上是用2004～2007年的所得150万元弥补的。当2007年结束时，2002年的170万元亏损只弥补了150万元，剩余20万元亏损不能再结转弥补。2003年亏损的80万元，应以2004～2008年度的所得弥补。由于2004～2007年的所得已经用于弥补2002年的亏损，则2003年的亏损只能用2008年的所得弥补。2008年度企业有所得100万元，则可用其中的80万元弥补2003年度亏损，则其应纳税所得额为20万元，应缴纳的企业所得税为20×25%=5(万元)。

　　5.丙公司公司属于创业投资企业，丁公司属于未上市的中小高新技术企业，丙公司以股权投资的方式投资于丁公司满2年以后可以享受抵扣所得税的优惠政策。 2008年度，丙不能享受税收优惠政策，应纳税额为： 200×25%=50(万元) 2009年度，丙公司股权持有已经满2年，可以享受抵扣投资额的70%的优惠政策，应纳所得额为：400-1000×70%=-300(万元)。不需要缴纳企业所得税。 2009年度的应纳税所得额不足抵扣，可以继续抵扣2010年的应纳税所得额。2010年度，丙公司应纳税额为： (700-300)×25%=100(万元)